企业税务管理的重点
浅谈加强企业税务管理_会计实务-正保会计网校(原名中华会计网校)
企业税务管理是企业在遵守国家税法，不损害国家利益的前提下，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，达到少缴税或递延缴纳税款，从而降低税收成本，实现税收成本最小化的经营管理活动。它是一种合理、合法的避税行为，不是违法的偷税，是国家税收政策所允许的。在国外，纳税人为有效减轻税收负担，都对税务管理加以研究，专门聘请税务顾问研究税收政策和征管制度的各项规定，利用优惠政策，达到节税的目的。在我国，随着市场经济体制的建立，企业之间竞争日趋激烈，因此，加强企业税务管理显现出其重要意义。
1.加强企业税务管理有助于降低税收成本。随着社会的发展，为满足政府公共部门以及国家实现其职能的财政需要，税收不可避免地要逐年增加。企业必须将税收当作其经营的必要成本，并通过加强税务管理，有效地节税，获得最大限度的税后利润。目前，企业的税收成本主要包括二个方面：一是税收实体成本，主要是指企业依法应缴纳的各项税金；二是税收处罚成本，主要是指企业因纳税不当而征收的税收滞纳金和罚款。特别是像鞍钢实业发展总公司这样的企业，经营范围很广，涉及钢材加工、建筑施工、机械、产品生产、服务等不同行业的生产活动，不仅有属于增值税的应税范围，还有营业税的应税范围，这就增加了税务管理的复杂性。因此，加强企业税务管理可以降低或节约企业的税收实体成本，也可避免税收处罚成本，减少不必要的损失。
2.加强企业税务管理有助于提高企业经营管理人员的税法观念，提高财务管理水平。随着税法的不断完善和征管力度的不断加大，偷、逃税现象越来越少。企业应着眼于加强税务管理，减轻税收负担。加强企业税务管理的过程，实际就是税法的学习和运用过程，有助于提高纳税意识。同时，国家税收政策在地区之间、行业之间有一定的差异，税法所允许的会计处理方法也不尽相同。因此，企业加强税务管理，要求管理人员不仅要熟知各项税收法规，还要熟知《会计法》、会计准则和会计制度，从而提高了企业的财务管理水平。
3.加强企业税务管理有助于企业内部产品结构调整和资源合理配置。通过加强企业税务管理，可以根据国家的各项税收优惠、鼓励政策和各项税种的税率差异，进行合理投资、筹资和技术改造。如目前国家鼓励使用国产设备，允许在技术项目上采购国产设备价款的40％抵免新增企业所得税；国家对高新技术产品、新产品的销售由财政返还一定的增值税和企业所得税等。企业在投资和技术改造上应最大程度享受税收优惠，实现企业内部产品结构调整和资源的合理配置，提高企业竞争力。
税务管理的核心是税收筹划，企业其他的税务管理活动最终都是为了实现税收筹划。所谓税收筹划是指在遵守国家税法、不损害国家利益的前提下，通过合理筹划，选择合适的经营方式，实现税负最低。
税收筹划必须与企业的实际情况相结合，运用在企业投资、筹资和生产经营活动过程中。
1.企业投资选择中的税收筹划。企业在进行投资选择时，由于地区、方向、行业和产品的不同，其税收负担就存在差异。如在国务院批准的高新技术开发区、沿海经济开发区、经济技术开发区、经济特区和西部地区进行投资，可获一定期限的免征或减征所得税优惠；投资兴建高新技术企业、与外商合资兴办中外合资企业以及兴建利用“三废”为原料的环保企业，也可获一定期限的免征或减征所得税优惠等等。
2.企业筹资选择中的税收筹划。筹资融资是进行生产经营活动的先决条件。企业的资金有借入资金和权益资金两种，权益资金具有安全性、长期性，不需要支付固定利息等优点，但要支付股息，且股息不能从税前扣除，资金成本较高；而借入资金虽需到期还本付息，风险较大，但利息可税前扣除，达到抵税作用，资金成本较低。加强企业筹资选择中的税务管理，就是要合理选用筹资方式达到降低税负的目的。
3.企业生产经营活动中的税收筹划。主要指企业在生产经营活动中，通过对存货计价方法、固定资产折旧方法、费用分摊和坏账处理中的会计处理，在不同的会计年度内实现不同的所得税，从而达到延缓纳税目的，提高企业资金使效率。如在遵循现行税法和财务制度的前提下，通过选择适合的存货计价方法，使发货成本最大化，以实现账面利润最少的目标；采用加速折旧法；加大当期折旧，达到延缓纳税目的；选择最有利的坏账损失核算办法减轻税收负担等等。
4.在履行纳税义务中，要充分利用税法对纳税期限的规定、预缴与结算的时间差，合理处理税款，从而减少企业流动资金利息的支出。
5.在选择不同的纳税方案时，应全面衡量该方案对企业整体税负的影响，避免由于选择某种方案减轻了一种税负而引起另一些税负增加，造成整体税负加重。
1.要坚持自觉维护税法的原则。企业在加强税务管理中，要充分了解税法，严格按税法规定办事，自觉维护税法的严肃性，不能因为企业的故意或疏忽，将加强税务管理引入偷税、逃税和不正当避税的歧途。
2.设置税务管理机构，配备专业管理人员。企业内部应设置专门税务管理机构（可设在财务部），并配备专业素质和业务水平高的管理人员，研究国家的各项税收法规，把有关的税收优惠政策在企业的生产经营活动中用好、用足，并对企业的纳税行为进行统一筹划、统一管理，减少企业不必要的损失。
3.做好事先预测和协调工作。企业生产经营活动多种多样，经营活动内容不同，纳税人和征税对象不同，适用的税收法律和税收政策也不同，必须在实际纳税业务发生之前，与涉及到经营活动的各个部门协调好，对各项活动进行合理安排，适用税法允许的最优纳税方案。如果企业在经济活动发生后，才考虑减轻税负，就很容易出现偷、逃税行为，这是法律所不允许的。
4.利用社会中介机构，争取税务部门帮助。目前，社会中介机构如税务师事务所、会计师事务所等日趋成熟，企业可以聘请这些机构的专业人员进行税务代理或咨询，提高税务管理水平。同时，要与税务部门协调好关系，争取得到税务部门在税法执行方面的指导和帮助，以充分运用有关税收优惠政策。
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税务总局关于印发《大企业税务风险管理指引（试行）》的通知 大企业税务风险管理指引（试行）_2009年第35号国务院公报_中国政府网
国税发〔2009〕90号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为了加强大企业税收管理及纳税服务工作，指导大企业开展税务风险管理，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，现将《大企业税务风险管理指引（试行）》印发给你们，请组织宣传，辅导企业参照实施，并及时将实施过程中发现的问题和建议反馈税务总局。
税务总局
二○○九年五月五日
1
1.1 本指引旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。
1.2 税务风险管理的主要目标包括：
●税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；
●经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；
●对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；
●纳税申报和税款缴纳符合税法规定；
●税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。
1.3 企业可以参照本指引，结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度。税务风险管理制度主要包括：
●税务风险管理组织机构、岗位和职责；
●税务风险识别和评估的机制和方法；
●税务风险控制和应对的机制和措施；
●税务信息管理体系和沟通机制；
●税务风险管理的监督和改进机制。
1.4 税务机关参照本指引对企业建立与实施税务风险管理的有效性进行评价，并据以确定相应的税收管理措施。
1.5 企业应倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念，增强员工的税务风险管理意识，并将其作为企业文化建设的一个重要组成部分。
1.6 税务风险管理由企业董事会负责督导并参与决策。董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。
1.7 企业应建立有效的激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合。
1.8 企业应把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，形成全面有效的内部风险管理体系。
2
2.1 企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务管理机构和岗位，明确岗位的职责和权限。
2.2 组织结构复杂的企业，可根据需要设立税务管理部门或岗位：
●总分机构，在分支机构设立税务部门或者税务管理岗位；
●集团型企业，在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。
2.3 企业税务管理机构主要履行以下职责：
●制订和完善企业税务风险管理制度和其他涉税规章制度；
●参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议；
●组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施；
●指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管理工作；
●建立税务风险管理的信息和沟通机制；
●组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询；
●承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作；
●其他税务风险管理职责。
2.4 企业应建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保税务管理的不相容岗位相互分离、制约和监督。税务管理的不相容职责包括：
●税务规划的起草与审批；
●税务资料的准备与审查；
●纳税申报表的填报与审批；
●税款缴纳划拨凭证的填报与审批；
●发票购买、保管与财务印章保管；
●税务风险事项的处置与事后检查；
●其他应分离的税务管理职责。
2.5 企业涉税业务人员应具备必要的专业资质、良好的业务素质和职业操守，遵纪守法。
2.6 企业应定期对涉税业务人员进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平。
3
3.1 企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。企业应结合自身税务风险管理机制和实际经营情况，重点识别下列税务风险因素：
●董事会、监事会等企业治理层以及管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度；
●涉税员工的职业操守和专业胜任能力；
●组织机构、经营方式和业务流程；
●技术投入和信息技术的运用；
●财务状况、经营成果及现金流情况；
●相关内部控制制度的设计和执行；
●经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例；
●法律法规和监管要求；
●其他有关风险因素。
3.2 企业应定期进行税务风险评估。税务风险评估由企业税务部门协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。
3.3 企业应对税务风险实行动态管理，及时识别和评估原有风险的变化情况以及新产生的税务风险。
4
4.1 企业应根据税务风险评估的结果，考虑风险管理的成本和效益，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。
4.2 企业应根据风险产生的原因和条件从组织机构、职权分配、业务流程、信息沟通和检查监督等多方面建立税务风险控制点，根据风险的不同特征采取相应的人工控制机制或自动化控制机制，根据风险发生的规律和重大程度建立预防性控制和发现性控制机制。
4.3 企业应针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程，制定覆盖各个环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施。
4.4 企业因内部组织架构、经营模式或外部环境发生重大变化，以及受行业惯例和监管的约束而产生的重大税务风险，可以及时向税务机关报告，以寻求税务机关的辅导和帮助。
4.5 企业税务部门应参与企业战略规划和重大经营决策的制定，并跟踪和监控相关税务风险。
4.5.1 企业战略规划包括全局性组织结构规划、产品和市场战略规划、竞争和发展战略规划等。
4.5.2 企业重大经营决策包括重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改变以及重要合同或协议的签订等。
4.6 企业税务部门应参与企业重要经营活动，并跟踪和监控相关税务风险。
4.6.1 参与关联交易价格的制定，并跟踪定价原则的执行情况。
4.6.2 参与跨国经营业务的策略制定和执行，以保证符合税法规定。
4.7 企业税务部门应协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险：
4.7.1 参与制定或审核企业日常经营业务中涉税事项的政策和规范；
4.7.2 制定各项涉税会计事务的处理流程，明确各自的职责和权限，保证对税务事项的会计处理符合相关法律法规；
4.7.3 完善纳税申报表编制、复核和审批、以及税款缴纳的程序，明确相关的职责和权限，保证纳税申报和税款缴纳符合税法规定；
4.7.4 按照税法规定，真实、完整、准确地准备和保存有关涉税业务资料，并按相关规定进行报备。
4.8 企业应对发生频率较高的税务风险建立监控机制，评估其累计影响，并采取相应的应对措施。
5
5.1 企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业税务部门内部、企业税务部门与其他部门、企业税务部门与董事会、监事会等企业治理层以及管理层的沟通和反馈，发现问题应及时报告并采取应对措施。
5.2 企业应与税务机关和其他相关单位保持有效的沟通，及时收集和反馈相关信息。
5.2.1 建立和完善税法的收集和更新系统，及时汇编企业适用的税法并定期更新；
5.2.2 建立和完善其他相关法律法规的收集和更新系统，确保企业财务会计系统的设置和更改与法律法规的要求同步，合理保证会计信息的输出能够反映法律法规的最新变化。
5.3 企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。
5.3.1 利用计算机系统和网络技术，对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制；
5.3.2 将税务申报纳入计算机系统管理，利用有关报表软件提高税务申报的准确性；
5.3.3 建立年度税务日历，自动提醒相关责任人完成涉税业务，并跟踪和监控工作完成情况；
5.3.4 建立税务文档管理数据库，采用合理的流程和可靠的技术对涉税信息资料安全存储；
5.3.5 利用信息管理系统，提高法律法规的收集、处理及传递的效率和效果，动态监控法律法规的执行。
5.4 企业税务风险管理信息系统数据的记录、收集、处理、传递和保存应符合税法和税务风险控制的要求。
6
6.1 企业税务部门应定期对企业税务风险管理机制的有效性进行评估审核，不断改进和优化税务风险管理制度和流程。
6.2 企业内部控制评价机构应根据企业的整体控制目标，对税务风险管理机制的有效性进行评价。
6.3 企业可以委托符合资质要求的中介机构，根据本指引和相关执业准则的要求，对企业税务风险管理相关的内部控制有效性进行评估，并向税务机关出具评估报告。
普华永道: 税务管理体系和税务战略
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如今，许多企业的税务部门都在思考如何应对日益复杂的税务合规性和申报要求，税务信息披露/透明度，数据管理，以及人工纳税申报等种种容易产生税务风险的问题。与此同时，企业也可能会缺乏足够的资源进行税务整体规划。税务与财务以及其它有关业务职能之间有效合作体系的缺失，也可能导致了企业整体运作的低效。
企业的税务部门一直在密切关注着能为公司带来价值的核心资产，包括人员、流程、税务数据和技术运用等。与此同时，企业也正逐渐将深入的研究和分析扩充到税务专业人员的职能中来，并利用科技手段来提升部门间的合作及部门表现。
我们的“税务管理体系和税务战略”服务将协助企业从全新的角度实现人员、流程、数据和技术运用的有效结合利用，从而协助企业在整体商业维度上实现发展。
税务部门创造价值的能力取决于其在多大程度上能很好地适应当今不断发展变化的税收法规，同时为公司的经营战略提供支持。越来越严苛的税收法规要求与相对有限的税务资源这一矛盾，意味着大多数企业的税务部门正在尽力用更少的资源完成更多的目标。越来越多的企业高管已经注意到了这一点。
一些企业的税务部门正在着手对现状进行透彻的评估，并由此制定一系列税务职能转变的行动表，包括具体行动、相应成本、以及改善税务职能效率的优先级。这些评估考虑到了运营的现状、文化因素、以及针对未来变化的可能性，因此往往是灵活且可实时更新的。
我们的“税务战略与运作”服务提供灵活而全面的解决方案，旨在提高公司税务部门的运作表现，同时降低税务风险。我们将提供对公司税务部门运营现状的专业意见，并将帮助公司直接提高人员、流程、技术和数据的效率和质量。
我们致力于与企业协同合作，以完成以下工作：
与企业合作，通过其税务运营模块进行风险管理，加强风险控制并传递价值。
如今，拥有一个由强大的风险管理框架支持的税务战略比以往任何时候都更重要。
我们致力于与企业协同合作，以完成以下工作：
我们可以帮助起草公司税务策略，或审阅原有的文件并提供建议。我们也可以协助评估企业的全球税务控制水平，并持续性地协助企业监控税务控制的有效性。
我们还可以协助企业采取合适的运营模式来实施目标战略，包括协助企业识别并安排合适的人员、流程、控制和技术运用，以最大程度上帮助企业顺利应对财务转型变革可能带来的影响。
实现税务管理自动化，以满足企业可能的商业和税务需求。
对于公司而言，拥有一个能够满足所有职能需求的税务管理流程十分重要。
根据我们的经验，一个自动化的税务管理流程可以提供标准化、高效的税务工作成果，并且能提高税务和公司内部财务流程的透明度。我们可以帮助企业实现短期及中长期的不同目标。
我们致力于与企业协同合作，以完成以下工作：
如今的税务环境对税务部门的要求越来越高。 全球化、法规更新、更短的业务周期、更严格的审查、更高的客户期望意味着公司需要变得更灵活，以快速应对市场变化。但是，如果企业疲于应对税务数据的搜索、验证和人工操作需求，其税务职能往往无法在商业决策中起到应有的作用。
行业内领先的企业正对于如何利用数据开展新的思考。他们已经意识到数据整合和税务信息管理会对税务产生极大的积极影响。例如，企业如果能够成功地将来自多个系统、应用程序或电子表格的数据进行设置和管理，并集成到税务功能的共同解决方案中，这将帮助企业减少大量时间，从而使税务职能重新集中于分析、预测和其它更高优先级的工作。
我们致力于与企业协同合作，以完成以下工作：
财务重述、对税务帐目的监管审查以及相关税务披露的增加，使企业越来越关注税务会计。
适应全球各地的税法变化已越来越成为跨国公司的一项挑战。很多跨国公司正在税法不断变化的地区，迈开商业扩张的脚步。显然，税法变化将对税务规划和纳税申报准备产生重大影响，并将最终影响企业的现金流，但是这些结果往往在此类变化对公司财务报告带来影响之后方才体现。
同时，国际共享服务和会计政策趋同的趋势给资源已然有限的税务职能带来了额外压力。我们可以协助企业减少季末和年末的“意外”。
我们致力于与企业协同合作，以完成以下工作：
税务汇报的合规性要求日益复杂。企业正在努力利用有限资源完成更多目标，充分发挥企业税务和财务的职能。地方性法规的复杂多变，科技日新月异的发展和企业合规性工作中人力成本的大量投入，都在向企业财务和会计职能带来挑战。这将有可能带来合规性风险的提高，而企业战略预测或规划的时间却往往不足。
许多企业正在通过仔细研究其技术、流程、资源和服务提供商来重新思考国内和国际的合规性事项以及税务汇报的方法。如今，税务职能的先进实践是通过合作/外包这一关键战略，更好地协调税务职能的投入，并充分利用人力资源，以实现企业的目标。
我们拥有丰富的跨境税务合规性服务经验，能够为企业提供国内以及全球的多样性税务合规性服务。
我们致力于与企业协同合作，以完成以下工作：
我们立足国际化视野，采用集成化方法，为企业提供各类地方合规性服务：
各方的关注焦点都牢牢集中在企业支付的税额上。所以，清楚地了解税务透明度和良好的沟通变得尤为重要。
如今，纳税状况是衡量企业信用的一个指标，税务信誉正成为一个极其重要的商业问题。越来越多的外部群体（如客户、媒体和社团）都会非常关注企业的税务战略和总体税收贡献，企业雇员也希望了解雇主行为。鉴于内、外部群体都需要了解企业的税收行为，企业税务信息的透明度将决定他们衡量税务信誉的维度。因此，企业的税务部门需要制定健全的信息系统和顺畅的沟通策略体系。
我们致力于与企业协同合作，以完成以下工作：
税务管理体系和税务战略主管合伙人, 普华永道中国
电话: +[86] (21) 2323 2896
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权威！税务总局发布2021全国税务稽查八大重点领域和五大涉税问题_腾讯新闻
2021年4月29日，国家税务总局稽查局在总局官方网站发布“税务总局贯彻《关于进一步深化税收征管改革的意见》精神，要求：以税收风险为导向 精准实施税务监管”一文，公布了2021年全国税务系统稽查工作的八个重点领域和行业以及五类涉税违法行为。文件着重强调了要充分发挥税务稽查在组织税收收入方面的功能，强化大数据风险分析，组织行业自查，深化“税警关银”部际协作机制，强化税警协作，持续推进打虚打骗和打击三假运动。笔者将总局稽查局文件转载如下，并对八个重点行业和领域潜在的涉税风险点进行分析，为相关企业和个人涉税风险防控和争议解决提出建议。
农产品、废旧物资及大宗商品领域是虚开风险的高发地带，这三类企业虚开共同的动因均是进项不足。由于农产品批发企业、废旧物资回收企业及钢铁、煤炭、合金等大宗商品生产、批发企业的原材料主要从个人、个体工商户处购进、回收，通常无法取得进项发票，但是其下游企业又要求开具发票，因此这三类企业不得不寻找其他途径弥补进项不足问题，从而形成虚开风险。
农产品行业中，农业生产者销售自产农产品免增值税，同时农产品收购企业可以凭借农产品销售发票、自行开具的农产品收购发票来抵扣增值税。但农产品收购发票只能在企业向从事农业生产的自然人收购时开具，并且在很多地区仅限于在本县（市、区）范围内使用。因此实践当中主要产生了两种具有涉税风险的业务模式，第一种就是，收购企业并不直接从农户手中购入农产品，而是由个别大户从大量的农户手中收购农产品，整合销售至收购企业，收购企业凭借大户提供的农户信息等证明等材料自行开具农产品收购发票用于抵扣。第二种是收购企业在外省市收购农产品时，通过本省市从事农业生产的自然人/单位信息申请开具农产品收购发票用于抵扣。这两类业务中，税务机关通常以票货分离、不合农产品收购发票开具和抵扣规则为由追究收购企业虚开用于抵扣税款发票的法律责任。
在废旧物资行业，废旧物资的来源除了少数来自于大型有资质的生产企业以外，大多来自于社会生活，废旧物资经营者多是散户或者投售人，无法开具增值税专用发票，或者仅能开具3%的增值税专用发票。自2008年以后，废旧物资行业优惠政策取消，源头发票问题长期无法解决，行业税负率居高不下。源头无票问题导致了废旧物资行业通过挂靠、代开发票等方式取得进项发票进行抵扣，而这类行为很容易引起涉税风险。挂靠、代开发票的业务模式当中，都会产生货物流、发票流、资金流三流不一致的问题，从而引起税务机关的稽查，产生被认定为虚开增值税专用发票的风险。
由于煤炭资源的紧缺性，各个煤矿处在卖方市场，因此煤炭贸易企业、用煤企业在采购时无法取得足额的增值税专用发票，同时，基于我国公路运输主要由个体运力从事的现状，煤炭购销业务中发生的运输成本无法取得足额的发票，因此煤炭贸易企业、用煤企业面临企业所得税和增值税负担过重的问题。为解决上述问题，多数煤炭贸易企业、用煤企业选择通过第三方取得增值税专用发票，进而引发虚开风险。而其中最具争议的涉嫌虚开的模式主要有两种：
第一是挂靠模式，即小煤矿挂靠大型煤矿厂经营，个体运力挂靠运输企业名下，由被挂靠方根据实际业务情况开具增值税专用发票。由于挂靠方、被挂靠方法律意识薄弱，在达成口头挂靠协议后疏于签订书面的挂靠合同，导致税务机关对挂靠的真实性产生怀疑，进而认定开受票企业双方无真实业务，涉嫌虚开。
第二是第三方企业“如实代开”模式。即有资质开具增值税专用发票的第三方在煤炭采购、运输业务完成后，根据交易实际情况代货物销售方或服务提供方向购买方开具增值税专用发票。在此种模式中，尽管发票所载货物/服务与实际交易情况相符，但由于可能存在资金回流、支付开票费的情况，税务机关仍倾向于以虚开定性，甚至移送公安进入刑事程序。
在钢铁行业，钢铁企业的钢材来源主要是铁矿石和废钢，其中，废钢采购中存在的较大税务风险成为影响钢铁企业面临的困境。废钢原料通常须要通过小型商户进行汇集，而小型商户无法开具专票，因此钢铁企业形成较为特殊的交易结构，即小型商户以回收企业名义与钢铁企业进行交易，而在运输上则是约定小型商户直接运送废钢至钢铁企业，以同时应对零散的原料来源市场和发票开具问题。在这种交易模式下，税务机关通常会认为回收企业仅是“开票企业”，不认为存在真实交易，此时钢铁企业取得的发票容易被认定为虚开发票。
此外，煤炭和钢铁行业还存在货物买卖被认定为融资贸易，开具发票被认定为虚开发票的风险。在大宗商贸领域，由于部分企业在银行融资困难，因而选择从大型企业进行融资，为规避企业资金拆借的禁止规定，中小型煤炭、钢铁企业就与大型企业签订买卖合同，以买卖货物形式掩盖融资交易实质，在此期间开具的发票将面临被定性虚开的风险。
合金制品生产企业同样存在进项不足的问题，但这条产业链上的虚开模式与农产品、废旧物资行业又有所不同。由于黄金理论上可以是生产合金的原材料，黄金本身又具有存储空间相对小、价值高、易变现的特征，合金制品虚开呈现出独特的“洗票”、“变票”问题。
首先，由于一些黄金加工店的销售对象是个人消费者，不需要开具专票，也没有取得进项票的需求。有些企业便利用这一现象，成立黄金贸易企业，与上游黄金供应商签订购销合同，支付购货款并取得黄金进项票，但不实际购进货物，再与下游黄金加工店签订购销合同，收取销货款实现资金回笼，然后要求上游黄金供应商直接将黄金交付给下游黄金加工店，同时不开具发票。富余的销项票则虚开给下游电解铜生产企业。
这些电解铜生产企业实际上也没有真实业务，它们成立的目的在于“洗票”、“变票”，即假借利用黄金生产电解铜合金，将取得的黄金进项票变更为电解铜合金销项票。由于这些企业没有真实加工，电费、水费等成本费用不合理，容易暴露风险，近年来，还衍生出了利用委托加工掩盖虚假生产的模式。即电解铜生产企业与异地企业签订委托加工协议，面对税务稽查时，谎称委托异地企业生产加工。电解铜生产企业通过上述操作，将电解铜合金发票虚开给下游合金制品生产企业，以此弥补下游企业进项不足的问题。
在这个产业链上，黄金贸易企业和电解铜生产企业都是风险集中爆发点。对于黄金贸易企业，虽然其虚购黄金、销售给黄金加工店的行为可以解释为经销或一级批发，但其与下游电解铜生产企业的交易则存在明显的票货分离和资金回流现象，极易引发税务机关的关注。对于电解铜生产企业来说，一方面税务机关会通过实地检查，调查其电费、水费等成本与开票规模是否相符。另一方面税务机关会通过异地协查，对其虚构的受托加工企业进行检查。通过这两种手段很容易查实生产加工系伪造，从而否认发票开具有对应的真实交易。此外，最下游的合金生产企业也存在如实代开或买票的问题，同样可能遭到税务稽查。
随着生活水平的提高，社会公众对于非学历性教育、培训、医疗美容、出国留学、房屋买卖等服务的需求大大增加，使得营利性教育、培训、医疗美容、专业中介等机构迎来了快速发展。但是，随之而来的是一系列偷逃税行为。这类机构的经营特点在于：一是收入以现金、个人微信、支付宝转账为主要方式；二是客户为个人没有发票需求，机构不主动提供发票而以收据替代；三经营成本不易核算，支出的场地租赁费、专家授课费、手术费、药品耗材成本等难以查证。
这些经营特点导致上述机构通过“隐匿收入、虚增成本费用”以逃避纳税义务的违法现象较为普遍，引起主管税务机关的关注。同时，随着灵活用工平台这类新兴业态的发展，教育、培训、医疗美容、中介等机构也通过灵活用工平台向讲师、医生、服务人员发放报酬，接受灵活用工平台开具的发票。这种情形与传统的劳务派遣有相似之处，均存在虚增人员报酬而虚开发票的潜在风险。
疫情对网络直播行业带来了巨大机遇。一时间，各类网红名人、明星都加入直播领域，或进行表演，或带货销售，为平台、其个人创造了巨额收入。在网络直播平台发展之初，政府监管并不完善，个人的纳税义务与平台的扣缴义务规则不明确，纳税信息不公开不透明，导致网络直播平领域的税收监管薄弱。一些网红、明星通过在税收洼地注册个人工作室以降低税负，而部分甚至以“阴阳合同”的方式逃避税款，引起税务机关关注。
这些“筹划”、“节税”方案存在重大税务风险。就设立税收洼地工作室而言，存在关联交易、核定征收条件不符等风险；而对于“阴阳合同”等方式，则明显属于隐匿收入恶意偷逃税。
2021年5月25日起《网络直播营销管理办法(试行)》施行，要求直播营销平台向税务机关报送直播间运营者、直播营销人员的身份信息和其他涉税信息，这就意味着不论是主播个人还是主播背后的运营公司的涉税信息均将报送税务机关，因此无论是直播平台作为对主播个人进行个税代扣代缴还是主播背后的运营公司进行申报或者代扣代缴均直接受到税务机关监管，主播“花式避税”的方法对税务机关来说不再是秘密，税收征管力度进一步加强。
高收入人群股权转让是目前商事活动中比较常见的交易行为，其涉税争议主要体现在纳税义务发生时间与计税依据两个方面。实践中，高收入人群股权转让普遍采取“阴阳合同”、“税收洼地”和关联交易等方式进行恶意税收筹划逃避个税，主要表现形式包括：
第一，签订“阴阳合同”，隐瞒真实的股权转让收入、拆分收入以逃避个税，面临偷税的行政责任风险；第二，在税收洼地设立个人独资企业，通过核定征收降低税负，但面临核定违法而改为查账征收的风险；第三，在出台财政返还政策的地方进行股权转让获取地方财政返还，但面临行政允诺违法、不能履行的风险；第四，通过关联交易转移被投资企业利润，稀释股权价值从而减少个税负担，但面临纳税调整的风险。
随着“大数据”时代的来临，税务机关在税收风险管理的模式已经由传统依靠经验分析判断向大数据分析转变，税务部门将充分运用大数据技术，实时取得纳税人全方位的涉税信息并开展风险分析筛查。在此背景下，某个企业的涉税风险一旦发生就将可能引发整个行业涉税风险的普遍爆发。如在2017年4月，国家税务总局依托“金税三期”发票稽核系统，识别到大量企业涉嫌“变名销售”，由此引发了各地税务局对石化企业展开了声势浩大的排查。
如今，“金税四期”即将上线，将对各纳税主体的涉税情况进行更全面的监控，同时各监管部门之间信息共享和核查的通道将更加通畅，此次，国家税务总局提出针对农副产品生产加工等重点领域，强化税收大数据风险分析，意味着这些行业面临的涉税风险将更加严峻。另外，根据《国家税务总局关于印发的通知》（税总发〔2015〕104号），对于不同类别的企业，抽查的比例与频次有一定的限制，本次国家税务总局提出“适当提高‘双随机、一公开’抽查比例”，表明对于上述重大领域稽查力度将加强，相关企业面临的涉税风险无疑也会更高。
面对虚开、骗税犯罪高发态势，国家税务总局、公安部、海关总署、中国人民银行自2018年8月开展了为期两年的“双打”专项行动。在专项行动中，税务部门的专业优势、公安部门的侦查优势、海关部门的情报优势和人民银行的数据优势得到有效发挥，形成全面覆盖虚开骗税所涉及主要领域和关键环节的监控打击网络。“双打”专项对于虚开、骗税犯罪打击的效果显著，截至2021年1月，累计查处涉嫌虚开骗税企业32.23万户，涉及税额850.15亿元。此后，为强化对虚开骗税违法犯罪行为的震慑效应，形成对虚开骗税违法行为的压倒性高压态势，国家税务总局等四部委联合决定将专项行动时间延长至2021年6月底。而在2020年8月，国家税务总局局长王军在《求是》杂志撰文提出，对于涉税违法行为，比如“三假”要紧盯不放，狠狠打击。
此次，国家税务总局提出，要深化联合监管，进一步健全完善税务、公安、海关和人民银行联合打击虚开骗税部际协作机制，精准有效打击“假企业”“假出口”“假申报”等违法行为，这表明四部委联合打击虚开骗税合作机制升级，并且没有结束期限，这对于虚开、骗税行为打击力度更大、威力更强。
税款征收是一种公法上的债权债务关系。由于税收具有无偿性特征，仅通过债法诚实守信或行政法合作信赖原则的宣传，难以保证税款的据实征收，因此，税务稽查是应对偷、逃、抗、骗，保障国家税收债权及时实现的必要手段。然而，在不同的阶段，对于税务稽查主要功能的定位有所不同。
过去，税款征收主要通过日常征管实现，税务稽查查补收入占全国税收总收入比例有限，税务稽查的主要功能被定位为惩治税收违法行为。近年来，随着金税三期、成品油发票模块等系统上线，税务检查、稽查的手段升级，结合四部委联合打击虚开骗税行动的部署，税务稽查查补税款收入不断创造新高，税务稽查组织收入的功能被强化。
虽然最近两年因实施减税降费，纳税人的实际税负有所降低，一定程度上遏制了通过非法犯罪手段逃税的现象，税务稽查查补税款收入有所回落，但稽查手段仍在不断进步，税收违法犯罪的风险必定是不断攀升的。企业不能存在侥幸心理，认为税务稽查力度逐渐衰落，恰恰相反，未来高压打击税收违法犯罪将实现常态化，尤其是针对上述重大领域税务稽查必将更加严格。此外，在减税降费的大背景下，企业还需注意在不符合法定条件的情况下，通过虚假申报享受税收优惠的违法行为。
总局文件提出，“针对逃避税问题多发的重点领域，适当提高抽查比例，有序开展随机抽查，精准实施税务监管，打击涉税违法行为”。我们认为，各地税务机关一方面面临着民众打击高收入人群偷税漏税的呼吁，另一方面也面临着总局工作文件的压力，双重因素预示着地方上行业税务稽查或全面铺开，稽查风暴或不日而至，相关行业、领域的企业、个人应当对其涉税风险引起重视，妥善应对。结合总局文件，我们提醒关注以下五点：
总局文件提出“探索形成个案解剖式调研检查”，或意味着相关个案的处理、处罚结果将向社会公开，案件以及稽查经验或被制作成指导、示范案例予以宣传。因此，相关行业、领域的企业、个人应当及时关注总局、各地税局官网、官媒，留意发布的各类案件信息，通过案例研究、对比来发掘自身涉税风险点。
总局文件提出“强化税收大数据风险分析”发现税收违法疑点和线索，即意味着通过金税三期所呈现的企业进销不符、税负低于行业正常水平等数据异常现象进行重点核查，因此，企业一方面需要加强数据风险意识，建立企业进销存数据库，另一方面则可以利用进销存数据库进行反向自查，对发现的漏洞及时弥补、自查补税。
对内部而言，企业应当建立、完善发票管理、费用报销、业务流程管理制度，全面审核进项发票、报销凭证的合法性，审核业务资料留存的完备性，实现业务资料完备齐全、与进销发票相匹配，报销凭证与报销内容要素相符并能追溯到责任人。
对外部而言，企业应当建立、完善供应商、服务商审查制度，对供应商、服务商资质及完税情况定期访查，杜绝上游走逃、失联现象发生。
一切税收筹划的逻辑起点是合法、合规。脱离税法规制的筹划方案最终将给企业、个人造成更大的经济损失。因此，企业、个人应提升税收遵从意识，对一些中介机构出具的“筹划方案”的合法性保持理性判断。
外部涉税服务机构是相关行业、领域的企业、个人寻求业务的得力助手，尤其是专业的税务师、税务律师可以从会计、税务与法律的多重角度发现企业经营管理、个人交易行为中的税务问题，帮助企业定期开展税务健康检查，帮助个人评估筹划方案可行性、合法性，最终实现事前防范风险、事后妥善应对化解风险的效果。
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当企业发展进入秋天状态，其业务相对稳定，则企业税务管理更倾向于关注税务风险控制（详见《试谈大企业税收风险控制》）。而税务风险存在于政策制定不确定性、政策执行不确定性、企业纳税遵从不确定性。搭建企业税务管理制度体系，可以帮助企业控制税务风险、提高税务管理水平。
企业税务管理制度体系建设一般从处理纳税遵从不确定性入手，安排好税务管理基础工作。之后，再辐射到对政策制定不确定性、政策执行不确定性的应对，同时还需兼顾税务筹划工作。
2009年，国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号），提出了一个宗旨、五大目标、六点要求、五项制度。基于该文件要求，结合大企业税务管理特点，个人认为，企业税务管理制度体系应包括《集团税务管理制度》、《税务模块管理细则》、《分税种管理指引》、《业务操作指引》等。
《集团税务管理制度》属于纲领性文件，其作用是明确税务管理目标、税务管理组织架构、集团与下属公司管理边界、税务部与其他部门的管理边界、税务管理模块等。
一、 税务管理的战略目标
税务部应该定位为企业的业务部门，其投入产出比非常高。大企业税务管理应该以“控制税务风险、创造税务价值、创造企业价值”为目标。
前两点是精准纳税的需求，应该通过“严格遵从税法规定”和“充分享受税收优惠政策”实现；第三点，需要大企业税务管理者深入了解企业业务，基于其对法律、行业法规、会计核算、业务实质的了解，不断优化业务流程、乃至创造新的业务模式，实现增加企业价值的目标。
二、 税务管理组织架构及管理边界
集团税务组织架构可以考虑按功能划分、按业务板块划分、按地域划分或按矩阵模式划分等，其核心要求是在资源有限的情况下，尽可能的提高税务团队的管理效率。
例如，在集团统一管理、下属公司分级负责的管理原则下，集团本部与下属公司可以考虑按如下方式划分管理边界。
1、集团税务管理主要职责：
（1）制定与集团战略发展相适应的税务战略和规划，建立本集团税务风险管理体系；
（2）参与集团战略规划和重大经营决策的税务影响分析，并提供税务风险管理建议。聘请并指导中介提供集团层面的并购、重组等重大事项的意见与建议；
（3）负责集团税务管理人才的招聘、培养、发展与考核，协助下属单位建立税务团队，参与对下属单位税务管理人员的考核；
（4）制定有关税务制度、指引，并在全集团推广落实；
（5）搭建集团税务风险管理IT系统，定期对集团进行全面税务分析，并形成税务管理分析报告；
（6）指导和监督下属公司开展税务风险管理工作，协助下属公司建立《税务管理手册》；
（7）负责税务信息搜集、政策研究、税务培训、档案管理等工作；
（8）推动建立良好的税企关系与有效的外部合作机制；
（9）负责纳税申报、税款缴纳、重点税源、涉税分析、税收调查、税务会计等各级主管税局要求的日常税务工作。
2、下属公司税务管理主要职责：
（1）构建本单位的税务风险管理体系，制定有行业特色的税务管理工作手册、指引以及税务工作流程；
（2）参与本单位战略规划和重大经营决策的税务影响分析，并提供税务风险管理建议。聘请并指导中介提供本单位的并购、重组等重大事项的税务安排与建议；
（3）组建本单位的税务管理团队，负责团队成员的招聘、培养、发展、考核；
（4）负责监控本单位的税务风险，制定防范和应对的措施，并指导下属企业的税务工作；
（5）负责本单位税务信息搜集、整理，撰写税负分析报告，建立并完善税务档案；
（6）在集团统一协调下，负责与当地税务机关建立良好的税企关系；
（7）根据集团税务管理要求，及时向集团报告重要税务事项，报送相关税务资料等工作；
三、 税务部与其他部门的管理边界
提高税务管理水平，最核心的工作就是将税务由事后管理、事中管理，转变为事先管理。税务事先管理可以将税务筹划和税务风险控制统一。可以帮助业务在合法、合规、合理的前提下，取得税法中的优惠政策，同时避免税务合规风险。
税务部与其他部门管理边界的核心内容，就是其他部门在发生涉税业务之前，邀请税务部参与决策。考虑到税务团队人员有限，制度中应该明确重大涉税事项的范围，以及重大涉税事项需要税务团队事前参与决策。
重大涉税事项应该包括，但不限于：公司（包括分支机构）的设立、注销、合并、分立和迁移；重大业务重组、资产重组、债务重组；重大股权、资产投资或处置活动；银行贷款、发行股票债券、资金集中管理、委托贷款、关联借款；对外捐赠；重大关联交易安排；境外投资项目等。
四、 税务管理模块
税务管理模块根据企业不同差异较大，包括但不限于：工作周报、月报 、培训、团队 、组织架构、中介关系、税企沟通、法规政策、国际税收、关联交易、千户计划、国别报告、全税种信息系统、税务会计、考核、税务申报和税款缴纳、发票、凭证 、合同、档案、税务自查、税务检查、参与业务创新等。
在《集团税务管理制度》应对税务管理模块做出原则性规定，例如，“合同税务管理模块”：
税务管理人员应加强与业务部门的沟通，就拟签订的重要合同提供税务分析意见。合同签订后，税务管理人员负责合同执行过程中相关税务问题的追踪，协助处理涉税事项，确保按相关税法执行。
合同中应重点关注的主要事项和涉税条款，包括但不限于以下事项：
（1）合同是否存在不同的签订方式，并对不同方式的税负进行评估与测算，选择最佳的签订方式；
（2）税项的承担：一般情况下，要求合同签订方各自负责；特殊情况可约定代扣代缴，包括约定税款如何计算与支付、对方负有的协助义务等；
（3）合同价格：含税或不含税；不含税时，税款如何计算与承担；
（4）结算与发票：结算方式，如现收、预收、赊销等；发票开具，如先开票、后开票、与结算金额相匹配等。
重大资产采购合同中，应对有关税务事项进行明确约定，包括提供发票的种类、时间等。标准销售合同中，应对提供发票的种类、时间、收款方式等进行约定。涉外合同应同时提供中、外文版本。对境外付汇的项目，须先向税务机关办理相关手续，约定税款的计算与承担方式、对方负有的协助义务等。
综上，企业税务管理制度体系应包括《集团税务管理制度》、《税务模块管理细则》、《分税种管理指引》、《业务操作指引》等。《集团税务管理制度》属于纲领性文件，其作用是明确税务管理目标、税务管理组织架构、集团与下属公司管理边界、税务部与其他部门的管理边界、税务管理模块等。《税务模块管理细则》、《分税种管理指引》、《业务操作指引》是《集团税务管理制度》的细化，需要结合企业的实际情况完善，暂不展开描述。
需要提醒大家注意的是，税务管理制度体系建设是一项系统工作，推进过程中需要随机应变。有的企业可以先出《集团税务管理制度》，再逐步细化；有的企业可以先出《税务模块管理细则》、《分税种管理指引》、《业务操作指引》等，后出《集团税务管理制度》。
大企业税务管理制度体系建设的真正落地还需集团领导重视，衔接好集团各项规章制度与之匹配，更重要的是各个部分的积极配合支持。
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2022年税务稽查重点方向：“389”企业！看看有没有你_腾讯新闻
或许是因为经过了2021税收的接连爆坑，一个比一个严重！
让国家重新认识了这群“高薪”的群体，势必要拿去“纪律”去管束他们。因此在2022年税务稽查的重点方向就是“389”企业！
往下看，看看你的企业有没有中招呢？
一
企业中存在这3种情况会成为稽查的重点
在2022年前，有很多的老板利用“空壳公司”来虚开发票，以此躲避“税收”。
这种就是假企业，其有以下明显的特征：
（1）注册的公司是在具有税收优惠政策的园区，或者是在监管力度不够强的偏远地区。
（2）整体的组织机构没有完善，也没有必要的工作人员。
（3）办公场所多为虚拟场所，没有实际的办公地址，而且这些营业执照上面的地址多为租借。
（4）凭空出现财产，但是在查找相关的财产记录却没有。
（5）虚假开票，根本就没有真实的业务往来。
实事上，公司里是没有要出口的业务，但是通过伪造曝光单等相关的资料，来骗取出口退税。
这种就是假出口，其有以下明显的特征：
（1）公司申请的货物，以及口岸都是很敏感的。
（2）公司出口业务是在短期之内发展得很好也很快。
（3）一旦面临实地考察，当地的工作人员的回答会模棱两可，模糊不清。
（4）退税的相关资料准备齐全，过于完美。
这种就是伪造一系列的假材料，形成虚假的申报，以此来获得税收优惠政策的减免。虽然通过假申报的方式多种多样，但是国家打击的力度也不小，特别是在疫情期间，严厉打击“假申报”企业。
二
企业中存在着8种情况容易遭税务检查
三
企业中存在着9种情况会被列入税收违法“黑名单”
以上就是“389”企业，如果你的企业有存在某些情况，要尽快地解决掉，否则后果不堪设想，而且一旦被曝光，那么多年累积打响的品牌就可能灰飞烟灭了！
更多的知识，请多关注老账人！